ПАТЕНТ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

С 1 января 2013 года Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ введен специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, который регулируется новой главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации. Новая система налогообложения вызывет много вопросов у предпринимателей. Самые распространенные из них мы задали Марии Куликовой, генеральному директору Центра поддержки бизнеса "Капитал плюс".

Назовите основные положения и пара­метры патентной системы налогообло­жения, вводимой Федеральным законом № 94-ФЗ.

Патентная система налогообложения, введена с 1 января 2013 года, установлена Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ), вводится в действие законами субъ­ектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Патентная система налогообложения при­меняется только индивидуальными предпринимате­лями, переход на нее является доброволь­ным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. Если данная система налогообложения по каким-либо причинам не устроит обладателя патента, то по истечении срока действия патента можно вернуться на обычную УСН или на общую систему налогообложения. В данный момент можно получить патент со следующими сроками действия: квартал, полгода, 9 месяцев.

Если индивидуальный предприниматель по одним видам предпринимательской деятель­ности применяет общий режим налогообло­жения или УСН или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи­телей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то по дру­гим видам предпринимательской деятельно­сти, имеющимися в законе субъекта Рос­сийской Федерации о переводе видов деятельности на патентную систему налогообложения, он вправе приобрести патент. В законах субъектов РФ должны быть пре­дусмотрены все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогооб­ложения, перечисленные в пункте 2 ста­тьи 346.43 НК РФ.

По каким видам деятельности разрешено теперь при­менять патентную систему?

В законах субъектов РФ должны быть пре­дусмотрены все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогооб­ложения, перечисленные в пункте 2 ста­тьи 346.43 НК РФ. Если ранее действовавшая патентная УСН распространялась на 69 видов работ и услуг, выполняемых индивидуальными предпринимателями, то вновь вводимая гла­вой 26.5 НК РФ патентная система налого­обложения охватывает только 47 видов ра­бот и услуг (http://base.garant.ru/10900200/41/).

При этом следует иметь в виду, что это сужение круга применения патент­ной системы обманчиво. На самом деле со­кращение количества видов деятельности, подпадающих под этот режим налогообло­жения, вызвано их укрупнением.

Обратите внимание, что разрешается при­менять патентую систему при осуществле­нии розничной торговли через объекты ста­ционарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также че­рез объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и через объекты нестационарной торговой сети.

Разрешено также применять патентую систему при оказании услуг общественного питания через объекты организации обще­ственного питания с площадью зала обслу­живания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации обществен­ного питания. Выдача патентов на эти виды деятельно­сти предусмотрена, начиная с 1 января 2013 года. С этой даты индивидуальный предприниматель на патенте может исполь­зовать труд 15 наемных работников.

Как рассчитывается налог, и каков поря­док его уплаты?

Ставка налога при применении патентной системы налогообложения установлена в размере 6 % процентов от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально воз­можного к получению годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Уплата налога осуществляется по месту постановки на учет в налоговом органе. Ес­ли патент получен на срок до шести месяцев, уплачивается полная сумма налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного го­да, то уплачивается 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней пос­ле начала действия патента, а оставшаяся сумма налога уплачивается в срок не позд­нее тридцати календарных дней до дня окон­чания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Следует иметь в виду, что сумма налога не уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обя­зательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное стра­хование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний.

Как определяется размер потен­циального дохода?

В Волгоградской области потенциально возможный годовой доход ИП определяется Законом о патентной системе налогообложения на территории Волгоградской области от 29 ноября 2012года № 165-ОД.

Как будет устанавливаться право на применение патентной системы? Какие документы необходимо оформлять?

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообло­жения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской дея­тельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система на­логообложения.

Патент выдается индивидуально­му предпринимателю налоговым органом по месту постановки индивидуального пред­принимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяю­щего патентную систему налогообложения. Патент действует на территории того субъ­екта РФ, который указан в патенте. Патент может выдаваться на срок от одно­го до 12 месяцев налоговым органом на ос­новании подаваемого индивидуальным предпринимателем заявления. Это заявле­ние может быть подано предпринимателем лично или через своего представителя, а также может быть отправлено по почте или в электронной форме по телекоммуникаци­онным каналам связи не позднее 10 дней до начала применения патентной системы на­логообложения. Налоговый орган обязан в течение пя­ти дней со дня получения заявления на полу­чение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче па­тента.

Что может послужить основанием для отказа в выдаче патента?

– заявление на получение патента, в котором указан вид бизнеса, не соответствующий перечню видов предпринимательской деятельности, установленный законодательством на территории субъекта РФ;

– заявленный срок действия патента не соответствующий норме НК РФ (пример, патент заявлен меньше чем на месяц или дата патента из одного календарного года переходит в другой);

– допущенное нарушение условия перехода на патент (пример, предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения или прекратил деятельность до срока, обозначенного в патенте);

– наличие задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

А как быть, если предпринимательство ведется в нескольких субъектах РФ?

Индивидуальный предприниматель, по­лучивший патент в одном субъекте РФ, впра­ве получить патент в другом субъекте РФ. В случае если индивидуальный предприни­матель планирует осуществлять предприни­мательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой тер­риториальный налоговый орган этого субъ­екта РФ по выбору индивидуального пред­принимателя.

Когда предприниматель утрачивает право на применение данного спецрежима?

Налогоплательщик может утратить право на применение патентной систе­мы налогообложения и перешедшим на об­щий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был вы­дан патент в случае если: с начала календарного года доходы на­логоплательщика от реализации, определяе­мые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятель­ности, в отношении которых применяется па­тентная система налогообложения, превы­сили 60 млн. рублей.

Если налогоплательщик применяет одновременно патентную систе­му налогообложения и УСН, то при определе­нии величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установлен­ного указанным пунктом, учитываются дохо­ды по обоим указанным специальным нало­говым режимам; 2.в течение налогового периода налого­плательщиком было допущено превышение численности наемных работников; 3. налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 ста­тьи 346.51 НК РФ. Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налого­обложения и о переходе на общий режим на­логообложения или о прекращении предпри­нимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система на­логообложения, в течение 10 календар­ных дней со дня наступления обстоятельс­тва, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы на­логообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отно­шении которой применялась патентная сис­тема налогообложения.

Расскажите о порядке ведения учета и отчетности при данном виде налогооб­ложения.

Налогоплательщики в целях пункта 7 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивиду­ального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждают­ся Минфином России. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полу­ченному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Учет доходов осуществляется кассовым методом. От представления в налоговый орган нало­говой декларации указанные налогопла­тельщики освобождены (ст. 346.52 НК РФ)., также не нужно вести бухгалтерский учет.

Нужно ли использовать ККМ при применении патентной системы?

Ин­дивидуальным предпринимателям, являю­щимся плательщиками патентной системы налогообложения предоставлено право осу­ществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, под­тверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Можно подытожить интервью:

Основные правила применения Патентной системы налогообложения:

1. С 1 января 2013 г., в обособленный вид налогобложения выделена Патентная Система Налогового Режима (ПСН).  Для индивидуальных предпринимателей вместо «УСН на основе патента» введен новый специальный режим налогообложения – «Патентная система налогообложения» (гл. 26.5 НК РФ).

2. Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

3. Заявление на выдачу патента должно быть подано не позднее 10 дней до даты начала применения спец.режима в инспекцию по месту регистрации предпринимателя или в любой налоговый орган в субъекте РФ, в котором налогоплательщик не состоит на учете (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

4. Для применения ПСН средняя численность наемных работников, привлекаемых предпринимателем по всем видам осуществляемой деятельности, не должна превышать 15 человек, а объем годовой выручки, полученной от деятельности в рамках патентной и упрощенной системы не должен превышать 60 млн. руб.

5. Налог при ПСН к уплате исчисляется  в размере шести процентов от установленного субъектом РФ потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.

6. Налоговым периодом - это срок, на который выдан патент, или период с даты начала его действия до даты досрочного прекращения предпринимательской деятельности (ст. 346.49 НК РФ).

7. Если патенты выданы на период менее шести месяцев, налог уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если период действия патента составляет не менее полгода, то в указанный срок уплачивается только треть исчисленной суммы налога, а оставшаяся часть должна быть перечислена в бюджет не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

8. Предприниматели на ПСН ведут налоговый учет доходов кассовым методом в книге учета доходов по патентной системе (ст. 346.53 НК РФ)

9. Предприниматели на ПСН вправе не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). 10. Стоимость патента не уменьшается на сумму страховых взносов